Налогообложение дохода от продажи автомобиля после перехода с общеустановленного режима на упрощённую декларацию

ТОО изначально было на общеустановленном режиме налогообложения.

С 1 марта этого же года оно перешло на упрощенную декларацию.

В сентябре ТОО продаёт автомобиль, который числился на балансе в качестве основного средства. Автомобиль был переведен из состава ОС в активы, предназначенные для продажи.

Согласно Налогового Кодекса РК продажа (выбытие) основных средств не входит в доходы, подлежащие отражению в упрощённой декларации. Их необходимо учитывать в общеустановленном порядке.

Согласно п.п.3 п.1 ст.270 НК РК выбытием ФА признается перевод данных активов в состав активов, предназначенных для продажи, запасов. Согласно п.2 ст.270 стоимостный баланс группы уменьшается на балансовую стоимость выбывающих ФА. Согласно ст.234 Доходом от выбытия ФА признаётся превышение стоимости выбывающих ФА над стоимостным балансом группы на начало налогового периода.

Вопрос: может ли ТОО при расчете дохода от выбытия ФА использовать стоимостный баланс группы, имеющийся на 01.01.2021 года, если в данный момент (сентябрь 2021) оно уже применяет упрощенный режим налогообложения? Форма 100.00 в любом случае будет предоставляться за период с января по февраль 2021 года. Можно ли в ней сразу отразить выбытие ФА?

В соответствии с пунктом 3 статьи 194 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, при возникновении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств в общеустановленном порядке отдельно от налоговых обязательств в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса. 

Абзацем 4 пункта 1 статьи 215 Налогового кодекса определено, что налогоплательщик (налоговый агент) составляет налоговые регистры в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом положений настоящей статьи, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике. Согласно подпункту 2) пункта пункту 4 статьи 215 Налогового кодекса уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам.

Согласно пункту 1 статьи 314 Налогового кодекса для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря

Таким образом, в целях исчисления КПН при переходе с общеустановленного режима налогообложения на специальный налоговый режим декларация по КПН (форма 100.00) предоставляется после окончания налогового периода и в случае возникновения превышения, определяемого в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса при выбытии фиксированного актива, предназначенного для продажи, такое превышение подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода от выбытия фиксированного актива. При этом стоимостной баланс группы отражается в приложении 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» Декларации по корпоративному подоходному налогу (формы 100.00).